українською
Юридическая компания «Правозахист Украина»



Членство в организациях:






экспертная оценка

13 марта 2015 г.

Отмена судами Решений о корректировке таможенной стоимости и последствия, которые порождает такая отмена для импортёра.

Автор: Герман Таслицкий

На сегодняшний день подавляющее большинство решений административных судов по делам об отмене Решений фискальных органов о корректировки таможенной стоимости (далее Решение) и возврате излишне переплаченных на их основе налогов, только отменяют указанные выше Решения, а в возврате переплаты отказывают, ссылаясь на преждевременность таких требований и существовании специального Порядка возврата, предусмотренного приказом ГТСУ № 618.

В свою очередь, по мнению Департамента администрирования таможенных платежей Государственной фискальной службы, такие судебные решения не приводят к обязанности фискального органа вернуть излишне уплаченные таможенные платежи, поскольку таможенная стоимость товаров остаётся не определенной. В подтверждение своей позиции чиновники цитируют позицию Верховного суда Украины, изложенную в Постановлении ВСУ от 17.12.2013 года по делу ЧП «СПС» к Харьковской областной таможне. При этом, их не смущает, что такое Постановление принято на основании норм Таможенного кодекса Украины 2002 года и на сегодняшние споры распространяться не может.

И все же, исходя из системного анализа законодательства Украины, попытаемся разобраться, действительно ли ГФСУ имеет законные основания не возвращать деньги.

Важно различать самостоятельные юридические действия, которые сопровождают факт подтверждения таможенной стоимости фискальному органу.

К таким самостоятельным юридическим действиям, которые осуществляются разными субъектами, Таможенный кодекс Украины относит определение, заявление и  контроль таможенной стоимости.

Согласно статье 51 ТКУ определять стоимость товара может только декларант, т.е. исключительно декларант, используя свои знания и умения, руководствуясь главой 9 раздела III ТКУ определяет таможенную стоимость товара. В чем заключаются его действия? В оценке контрактной стоимости с точки зрения формирования таможенной стоимости, определении условий при которых не используется первый метод таможенной оценки, определении недостающих составных частей таможенной стоимости, заложенных ч. 10 ст. 58 или тех составных частей, которые должны быть исключены из контрактной цены (ч. 11 ст. 58 ТКУ).

Согласно статье 52 ТКУ, заявление таможенной стоимости, т.е. представление сведений о таможенной стоимости товаров, осуществляется только декларантом в порядке, определенном разделом VIII ТКУ. Таким образом, заявление декларантом таможенной стоимости является следующим этапом после её определения. Ст. 52 корреспондируется со ст. 257 ТКУ, согласно которой декларирование осуществляется путем заявления точных сведений о товарах, цели их перемещения, а так же сведений, необходимых для осуществления их таможенного контроля и таможенного оформления. Что реализуется декларантом в заполнении соответствующих граф таможенной декларации 12 и 45, а при необходимости и в декларации таможенной стоимости.

Таким образом, определение и заявление таможенной стоимости являются обязанностью и правом исключительно декларанта.

В противовес обязанностям и правам декларанта таможня имеет свое право и свою обязанность - контроль правильности определения таможенной стоимости, который осуществляется во время таможенного контроля и таможенного оформления путём проверки числового значения таможенной стоимости (ст. 54 ТКУ). По результату проведенного контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, таможня признаёт заявленную декларантом таможенную стоимость либо принимает письменное решение о её корректировке. Т.е. таможенный орган не определяет таможенную стоимость, а только ее корректирует. И только в случаях прямо предусмотренных таможенным кодексом. 

Данная позиция согласуется со ст. 255 ТКУ, которой предусмотрено, что таможенное оформление считается завершенным после исполнения всех формальностей, определенных Кодексом и удостоверяется органом фискальной службы путем проставления соответствующих таможенных обеспечений на таможенной декларации. Сам же порядок исполнения таможенных формальностей утвержден приказом Минфина № 631 от 30.12.2012 года, согласно которому проверка правильности определения таможенной стоимости (контроль) является одной из таможенных формальностей.

Таким образом, ТКУ содержит исключительное положение о том, что таможенную стоимость определяет декларант, а не фискальный орган. При этом, за последним закреплено право только лишь на проверку правильности определения таможенной стоимости, а не право её определения.

После принятия фискальным органом письменного решения о корректировки заявленной таможенной стоимости, следующим логическим шагом декларанта является оформление декларации «ИМ 40» под, так называемые, гарантийные обязательства, а именно, с особенностями заполнения граф 47 и 43 таможенной декларации и выпуск товара в свободное обращение, тем самым завершается таможенное оформление.

Согласно ст. 55 ТКУ Решение о корректировке таможенной стоимости принимается, если фискальным органом выявлены неполные и/или недостоверные сведения о таможенной стоимости, в том числе неправильно определена таможенная стоимость.

Важно обратить внимание, что в отличие от ст.55 ТКУ, запрос дополнительных документов проводится в случаях выявления в документах, указанных в ч. 2 ст. 53 ТКУ, расхождений, наличия признака подделки или отсутствуют все составляющие таможенной стоимости.

Логично заявить, что сам факт выявления расхождений в документах или отсутствие всех составляющих таможенной стоимости не порождают необходимость вынесения Решения о корректировке таможенной стоимости. А только лишь предоставляют право фискальному органу истребовать документы, которые бы устранили выявленные замечания. Если же дополнительно предоставленные декларантом документы не устранили расхождения или не подтвердили сведения о таможенной стоимости можно говорить о законности вынесения Решения о корректировке таможенной стоимости.

Статьей 52 ТКУ декларанту предоставлено право обжаловать Решение. При обжаловании решений, действий или бездействий субъектов властных полномочий административные суды, согласно ст. 2 КАСУ, проверяют, приняты (совершены) ли они:

- на основании, в пределах полномочий и в способ, предусмотренный Конституцией, другими законами Украины, 

- обосновано, т.е. з учетом всех обстоятельств, которые имеют значение при принятии решения,

- благоразумно,

- безпристрастно.

В случае, если суд установит нарушения принципов принятия решения органом государственной власти, то такое решение суд признает противоправным и отменяет или признает недействительным.

Из указанных критериев "в пределах полномочий" означает, что субъект властных полномочий должен принимать решения и совершать действия в соответствии с установленными законом полномочиями, не превышая их. "Способом" означает, что субъект властных полномочий обязан соблюдать установленные законом процедуры и формы принятия решения или совершения действия и должен выбирать только определенные законом средства. «Обоснованность решения» означает, что решение должно основываться на оценке всех фактов и обстоятельств, имеющих значение и соответствовать нормам действующего законодательства. Субъект властных полномочий должен учесть все эти обстоятельства, то есть дать им правовую оценку: принять во внимание или отклонить. В случае отклонения определенных обстоятельствах выводы должны быть мотивированными.

Как следствие, суд может отменить Решение в случае, если фискальным органом необоснованно, что выявлены неполные и/или недостоверные сведения о таможенной стоимости, в том числе неправильно определена таможенная стоимость или же выявлено превышение полномочий. Например, запрошены дополнительные документы безосновательно или отклонены предоставленные документы без аргументации.

Следовательно, отмена постановлением суда Решения о корректировке таможенной стоимости говорит о том, что в судебном заседании фискальный орган не смог аргументировано доказать, что декларантом заявлены неполные и/или недостоверные сведения о таможенной стоимости, в том числе не правильно определена таможенная стоимость.  Как следствие, таможенная стоимость, заявленная декларантом признается автоматически.

Таким образом, по состоянию на момент вынесения судом постановления об отмене решения о корректировки таможенной стоимости таможенное оформление по таможенной декларации уже завершено, но вместе с тем в такой декларации остаются сведения о таможенной стоимости, внесенные декларантом на основании уже отмененного решения о корректировке. В частности, в декларации продолжают оставаться сведения о номере Решения о корректировке таможенной стоимости, которое отменено; о методе определения таможенной стоимости, соответствующем примененному в отмененном Решении; о таможенной стоимости, соответствующей откорректированной на основании отмененного Решения, о сумме гарантий и основе начисления налогов, соответствующей откорректированной таможенной стоимости (графы 43, 44, 47, 52).

Согласно постановлению Пленума Высшего административного суда Украины «О судебном решении в административном деле» от 20.05.2013 года № 7 «отмена акта субъекта властных полномочий, как способа защиты нарушенного права истца применяется тогда, когда спорный акт не порождает никаких правовых последствий с момента принятия такого акта».

Следовательно, все сведения, внесенные в таможенную декларацию на основании отменённого решения о корректировки, являются  недостоверными с момента вступления в силу судебного решения об отмене решения о корректировки таможенной стоимости, поскольку основываются на акте индивидуального действия, который не породил никаких правовых оснований. Оплаченные на основании отмененного решения таможенные платежи, являются излишне уплаченными в понимании статьи 14 Налогового кодекса Украины, а у декларанта появляется право обратиться в фискальный орган, который завершил таможенное оформление, с заявлением о возврате излишне уплаченного денежного обязательства, согласно ст. 301 ТКУ, ст.ст. 34, 43 НКУ.

Так, согласно ст. 34 НКУ контролирующий орган не позднее пяти рабочих дней до окончания двадцатидневного срока со дня подачи заявления плательщиком налогов о возврате излишне уплаченных денег готовит заключение о возврате денежных средств из соответствующего бюджета и подает его на исполнение соответствующему органу, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств.

Помимо реализации права налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денег возникает необходимость привести сведения в таможенной декларации в соответствие решению суда. Так, ст. 269 ТКУ предусматривает по письменному обращению декларанта внесение изменений в таможенную декларацию на протяжении трех лет с момента завершения таможенного оформления. Порядок внесения изменений в таможенную декларацию оговорен в ПКМУ от 21.05.2012 года № 450, которым предусмотрено, что изменения в таможенную декларацию вносятся путем заполнения фискальным органом листа корректировки.

Положение ст. 255 Кодекса административного судопроизводства Украины (КАСУ), предусматривает, что постановление суда, которое вступило в законную силу является обязательным для лиц, которые берут участие в деле, их правопреемников, а также для всех органов, предприятий, учреждений и организаций, должностных или служебных лиц, других физических лиц и подлежит исполнению на всей территории Украины.

После вступления в законную силу решения суда у декларанта возникает законное право обратиться в фискальный орган, который осуществил таможенное оформление с заявлением о внесении изменений в таможенную декларацию, связанных с необходимостью исправления сведений, указанных в декларации решению суда об отмене Решения о корректировке таможенной стоимости и с заявлением о возврате излишне уплаченного денежного обязательства. 

Порядок возврата плательщикам налогов таможенных и иных платежей ошибочно и/или излишне уплаченных в бюджет утвержден  Приказом ГТСУ от 20.07.20.7 года № 618. Которым предусмотрено, что для такого возврата необходимо подать таможенному органу, который проводил оформление таможенной декларации заявление свободной формы. Такое заявление может быть подано в течении 1095 дней с момента зачисления денег в бюджет.

На основании полученного заявления таможенный орган подготавливает для Казначейства заключение о возврате из Государственного бюджета Украины ошибочно и/или излишне зачисленных в бюджет налоговых и иных платежей.

После получения от Казначейства подтверждения факта возврата с государственного бюджета денег фискальный орган оформляет лист корректировки к таможенной декларации, один экземпляр которого передается декларанту.

Таким образом, можно утверждать, что на законодательном уровне вполне урегулирован вопрос порядка возврата излишне уплаченных налогов в бюджет. А все объяснения со стороны чиновников от Государственной фискальной службы Украины о невозможности это сделать от лукавого.

Статья опубликована в издании "Юридическая газета" №9 (455) от 3 марта 2015 года

http://yur-gazeta.com/publications/practice/podatkova-praktika/rozibratis-z-fiskalami.html

 

 

Новости

13 июня 2017 г.

Нацбанк сообщил, что с 26.05.2017 г.. На случаи незавершения расчетов по экспортным, импортным операциям, по которым на указанную дату не установлено превышение 120-дневного срока расчетов, будут распространяться нормы Закона №1724 по 180-деного срока расчетов

7 июня 2017 г.

Національний банк України вчергове знімає Валютні обмеження

7 июня 2017 г.

Державна фіскальна служба України роз'яснено порядок розрахунку сум податкових зобов'язань, Які вінікають при випуску товарів, поміщеніх у митний режим Тимчасова ввезення з умовно частково звільненням від оподаткування митними платежами, у вільний обіг на мітній территории України або передачі таких товарів у Користування іншій особі

7 июня 2017 г.

Настанов обставинних непереборної сили (форс-мажорних обставинні) свідчіть про Відсутність вини у невіконанні зобов'язання та звільняє особу, яка порушила зобов'язання, лишь від відповідальності за таке Порушення, а не від Виконання зобов'язання в цілому

12345Архив

Публикации

12345Архив